العدالة الضريبية بين ضمانات المكلف وحقوق الادارة الضريبية

Abstract

ملخص تسعى هذه الدراسة إلى تسليط الضوء على أحد المواضيع المركزية في القانون الجبائي، والمتمثل في إشكالية تحقيق العدالة الضريبية من خلال دراسة التوازن بين ضمانات المكلف بالضريبة وحقوق الإدارة الضريبية. فالعدالة الجبائية لا تُختزل في توزيع الأعباء الجبائية فحسب، بل تشمل كذلك عدالة الإجراءات التي تحكم العلاقة بين الإدارة والمكلف، منذ مرحلة التحقيق، مرورًا بالتقويم، وصولًا إلى التحصيل والطعن. وقد عالجت المذكرة هذه الإشكالية عبر فصلين رئيسيين: خُصّص الأول لبيان الضمانات القانونية والإدارية والقضائية التي أقرها المشرع الجزائري لفائدة المكلف بالضريبة، والتي تهدف إلى حمايته من تعسف الإدارة وتعزيز ثقته في المنظومة الجبائية، في حين تناول الفصل الثاني حقوق الإدارة الجبائية والصلاحيات المخولة لها في سبيل تحقيق الرقابة الجبائية الفعالة وتحسين التحصيل، مع الوقوف عند الضوابط التي تحكم هذه الصلاحيات منعًا للانحراف بها. وقد خلصت الدراسة إلى أن العدالة الضريبية تقتضي تحقيق التوازن بين طرفي العلاقة الجبائية، وهو ما لا يزال يحتاج إلى تفعيل أكثر لآليات الرقابة، وتعزيز ضمانات المكلف، وتحسين أداء الإدارة الجبائية، بما يضمن احترام مبدأي الشرعية والشفافية في الإجراءات الجبائية.

Résume Ce mémoire vise à mettre en lumière une problématique centrale du droit fiscal, à savoir la réalisation de la justice fiscale à travers l’étude de l’équilibre entre les garanties reconnues au contribuable et les prérogatives de l’administration fiscale. En effet, la justice fiscale ne se limite pas à une répartition équitable de la charge fiscale, mais englobe également la régularité et l’équité des procédures encadrant la relation entre l’administration et le contribuable, depuis la phase de contrôle jusqu’à celle du recouvrement et du contentieux. Le travail a été structuré en deux chapitres : la première traite des garanties administratives et juridictionnelles que le législateur algérien accorde au contribuable afin de le protéger contre les abus et de renforcer sa confiance dans le système fiscal. Le second chapitre est consacré aux droits de l’administration fiscale, notamment en matière de contrôle, d’évaluation et de recouvrement de l’impôt, tout en soulignant les limites juridiques encadrant ces pouvoirs pour prévenir toute dérive. L’étude conclut que la justice fiscale repose fondamentalement sur un équilibre entre les impératifs de l’administration fiscale et les droits du contribuable, équilibre qui nécessite encore des efforts en matière de transparence, de renforcement des garanties procédurales et d’amélioration des performances de l’administration fiscale, dans le strict respect des principes de légalité et de sécurité juridique.

Summary This thésis aims to highlight a central issue in tax law: the achievement of tax justice through the study of the balance between the guarantees granted to the taxpayer and the prerogatives of the tax administration. Indeed, tax justice is not limited to the fair distribution of the tax burden but also includes the regularity and fairness of the procedures governing the relationship between the administration and the taxpayer—from the audit phase to collection and litigation. The work is structured into two chapters. The first examines the administrative and judicial guarantees provided by Algerian legislation to protect taxpayers from abuse and to strengthen their confidence in the tax system. The second chapter focuses on the rights of the tax administration, particularly in terms of auditing, assessment, and tax collection, while emphasizing the legal boundaries that regulate these powers to prevent any misuse. The study concludes that tax justice fundamentally depends on a balance between the needs of the tax administration and the rights of the taxpayer—an equilibrium that still requires further efforts in terms of transparency, reinforcement of procedural safeguards, and improvement of the tax administration’s performance, all within strict adherence to the principles of legality and legal certainty.